初级会计师《初级会计实务》：政府补助收入

　　（一）政府补助的概念

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　1.政府补助具有以下特征：

　　（1）政府补助是无偿的，政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还。无偿性是政府补助的基本特征。

　　（2）政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。

　　（3）政府补助不包括政府的资本性投入

　　政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，不属于政府补助，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。

　　2.政府补助的主要形式

　　（1）财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。

　　（2）财政贴息。

　　（3）税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。

　　除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

　　（二）与资产相关政府补助的会计核算

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。这里需要说明两点：

　　1.递延收益分配的起点

　　起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　2.递延收益分配的终点

　　终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　（三）与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　（四）与资产和收益均相关的政府补助

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。确实难以区分的，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。