初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：完工产品与在产品之间费用分配

2012年《初级会计实务》——第八章 产品成本核算

　　知识点十四、完工产品与在产品之间费用分配

　　月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。

　　（一）不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

　　（二）在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　（四）约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　单项选择题

　　◎企业产品成本中原材料费用所占比重较大时，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（）。

　　A.在产品成本按年初数固定计算

　　B.在产品成本按其所耗的原材料费用计算

　　C.不计算在产品成本

　　D.约当产量法

　　正确答案：B

　　答案解析：企业在产品数量少、成本低时可不计算在产品成本；企业生产均衡，每月末在产品成本基本一致时，在产品成本可按年初数固定计算；如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是约当产量法。

　　◎不计算在产品成本法适用于（）。

　　A、各月月末在产品数量很大

　　B、各月月末在产品数量很小

　　C、各月月末在产品数量变化不大

　　D、各月月末在产品数量变化很大

　　正确答案：B

　　多项选择题

　　◎某产品由三道工序加工而成，原材料在每道工序之初投入，各工序的材料消耗定额分别为20千克、30千克和50千克，用约当产量法分配原材料费用时，以下关于各工序在产品的完工程度计算正确的有（）。

　　A.第一道工序的完工程度为20％

　　B.第二道工序的完工程度为50％

　　C.第三道工序的完工程度为100％

　　D.第二道工序的完工程度为35％

　　正确答案：ABC

　　答案解析：原材料在每一道工序开始时一次投入，从总体上看属于分次投入，投入的次数等于工序的数量。用约当产量法分配原材料费用时，各工序在产品的完工程度＝本工序投入的原材料累计消耗定额÷原材料的消耗定额合计，因此，选项A、B、C正确，选项D不正确。