会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义二十六

第二章 负 债

本章考情分析

本章近 3 年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。 2010 年试题分数为 5 分， 2011 年试题分数为 3 分， 2012 年试题分数为 7 分。从近 3 年试题分数看，本章内容不太重要。

最近 3 年题型题量分析

近年考点

2013 年教材主要变化

增加内容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。

修改内容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。

本章基本结构框架

负债，是指企业 过去 的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业 的 现时义务 。

第一节 短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。

短期借款图示如下：

【教材例 2-1 】甲股份有限公司于 2 × 12 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000 元，期限为 9 个月，年利率为 4% 。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ） 1 月 1 日借入短期借款：

借：银行存款 120 000

贷：短期借款 120 000

（ 2 ） 1 月末，计提 1 月份应计利息：

借：财务费用 400

贷：应付利息 400

本月应计提的利息 =120 000 × 4% ÷ 12=400 （元）

（ 3 ） 3 月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用 400

应付利息 800

贷：银行存款 1 200

第二、三季度的会计处理同上。

（ 4 ） 10 月 1 日偿还银行借款本金：

借：短期借款 120 000

贷：银行存款 120 000

如上述借款期限是 8 个月。则到期日为 9 月 1 日， 8 月末之前的会计处理与上述相同。 9 月 1 日偿还银行借款本金，同时支付 7 月和 8 月已计提未付利息：

借：短期借款 120 000

应付利息 800

贷：银行存款 120 800

【例题 1 ·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。

A. 应付利息

B. 财务费用

C. 银行存款

D. 短期借款

【答案】 D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第二节 应付及预收款项

一、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应付账款核算图示如下：

【教材例 2-2 】甲企业为增值税一般纳税人。 2 × 12 年 3 月 1 日，从 A 公司购入一批材料，货款 100 000 元，增值税 17 000 元，对方代垫运杂费 1 000 元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。 4 月 10 日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项 118 000 元。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）确认应付账款

借：原材料 　　　 　 101 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：应付账款—— A 公司 118 000

（ 2 ）支付材料款

借：应付账款— A 公司 118 000

贷：银行存款 118 000

【教材例 2-3 】乙百货商场于 2 × 12 年 4 月 2 日，从 B 公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票注明的该批家电的价款为 1 000 000 元，增值税为 170 000 元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15 天内付清货款，将获得 1% 的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于 2 × 12 年 4 月 10 日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠 B 公司货款。乙百货商场应编制如下会计分录：

（ 1 ） 4 月 2 日确认应付账款：

借：库存商品 1 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000

贷：应付账款—— B 公司 1 170 000

（ 2 ） 4 月 10 日付清货款：

借：应付账款—— B 公司 1 170 000

贷：银行存款 1 158 300

财务费用 11 700

【教材例 2-4 】 2 × 12 年 5 月 20 日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费 38 000 元。月末，该企业经计算，本月应付电费 38 400 元，其中生产车间电费 25 600 元，企业行政管理部门电费 12 800 元，款项尚未支付。不考虑相关税费，丙企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）支付外购动力费：

借：应付账款 38 000

贷：银行存款 38 000

（ 2 ）月末分配外购动力费：

借：制造费用 25 600

管理费用 12 800

贷：应付账款——××电力公司 38 400

【教材例 2-5 】 2 × 12 年 12 月 31 日，丁企业确定一笔应付账款 5 000 元为无法支付的款项，应予转销。丁企业应编制如下会计分录：

借：应付账款—— A 公司 5 000

贷：营业外收入 5 000

【例题 2 ·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（ 2010 年）

A. 商品价款　　

B. 增值税进项税额　　

C. 现金折扣　　

D. 销货方代垫运杂费

【答案】 C

【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

【例题 3 ·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。 (2008 年 )

A. 资本公积

B. 营业外收入

C. 其他业务收入

D. 其他应付款

【答案】 B

【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。

【例题 4 •单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为 200 000 元，增值税为 34 000 元，对方代垫运杂费 6 000 元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。

A.240 000

B.234 000

C.206 000

D.200 000

【答案】 A

【解析】应付账款的入账价值＝ 200 000+34 000+6 000=240 000 （元）。

二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据核算图示如下：

【教材例 2-6 】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。 2 × 12 年 2 月 6 日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为 60 000 元，增值税税额为 10 200 元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为 70 200 元、期限 5 个月。交纳银行承兑手续费 35.10 元。 7 月 6 日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）开出并承兑商品汇票购入材料：

借：材料采购 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：应付票据 70 200

（ 2 ）支付商业汇票承兑手续费：

借：财务费用 35.10

贷：银行存款 35.10

（ 3 ）支付商业汇票款：

借：应付票据 70 200

贷：银行存款 70 200

【教材例 2-7 】 承【教材例 2-6 】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：

借：应付票据 70 200

贷：短期借款 70 200

【例题 5 ·单选题】 2012 年 2 月 1 日某企业购入原材料一批，开出一张面值为 117000 元，期限为 3 个月的不带息的商业承兑汇票。 2012 年 5 月 1 日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。（ 2012 年）

A. 借：应付票据 117 000

贷：短期借款 117 000

B. 借：应付票据 117 000

贷：其他应付款 117 000

C. 借：应付票据 117 000

贷：应付账款 117 000

D. 借：应付票据 117 000

贷：预付账款 117 000

【答案】 C

【解析】如果开出的是不带息的商业承兑汇票，无法支付时要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”；如果开出的是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据时，同时增加一笔“短期借款”。

三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（ 1 ）确认应付利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

（ 2 ）支付利息时

借：应付利息

贷：银行存款

【教材例 2-8 】甲企业借入 5 年期到期还本每年付息的长期借款 3 000 000 元，合同约定年利率为 6% 。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）每年计算确定利息费用：

借：财务费用 180 000

贷：应付利息 180 000

企业每年应支付的利息 =3 000 000 × 6%=180 000 （元）

（ 2 ）每年实际支付利息时：

借：应付利息 180 000

贷：银行存款 180 000