初级职称《初级会计实务》费用—营业成本（56）

　　费用的概念及其主要内容

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用具有以下特点：

　　(一)费用是企业在日常活动中形成的

　　因日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

　　(二)费用会导致企业所有者权益的减少

　　与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

　　(三)费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关

　　费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。

　　【提示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。

　　【例题•多选题】下列各项中，符合费用定义的有(　　)。

　　A.财务费用

　　B.营业税金及附加

　　C.生产成本

　　D.营业外支出

　　【答案】ABC

　　【解析】费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，不符合费用定义。

　　【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有(　　)。

　　A.费用会导致所有者权益减少

　　B.费用是企业日常活动中发生的

　　C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关

　　D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用

　　【答案】ABC

　　【解析】企业筹建期间发生的各项支出应当计入开办费中(管理费用)，所以D选项的说法不正确。

　　营业成本

　　营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

　　一、主营业务成本

　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

　　基本账务处理：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品、劳务成本等

　　期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

　　【举例】2017年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)销售实现时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　34 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　(2)期末结转损益：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　【举例】某公司2017年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。3月25日，因产品质量问题购货方已退货。该公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)销售产品时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 17 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　80 000

　　(2)销售退回时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 17 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　借：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【举例】某安装公司于2017年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

　　(1)如果任务可以一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(2)如果上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期)才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先记入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元：

　　①第一次发生劳务支出时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　②发生余下劳务支出时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(3)期末，将主营业务成本结转至本年利润：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　【举例】2017年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到;这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上(含增值税税额)给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。

　　【答案】

　　(1)2016年3月2日销售收入实现时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 5 100

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)2017年发生销售折让时：

　　计算折让的收入金额：30 000×10%=3 000(元)

　　折让的增值税税额：3 000×17%=510(元)

　　合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 510(元)

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 510

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　(3)2017年收到款项时：

　　收到金额：35 100-3 510=31 590(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　31 590

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　31 590